Régimen de Residentes en el Extranjero con ingresos en México

¿Qué sucede cuando una persona que se encuentra fuera del país percibe ingresos desde México? ¿Cuál es el régimen fiscal para los residentes en el extranjero con ingresos en el país? Este tema puede ser algo confuso, y hasta muchos contadores suelen trabarse bastante cuando lo analizan, así que recomiendo leer con detenimiento.

En primer lugar, hay que saber que no somos los residentes en México los únicos obligados a pagar impuestos en el país. La obligación de tributar se hace extensible a los residentes en el extranjero cuyos ingresos provienen de una fuente de riqueza en el territorio nacional.

Pero entonces ¿estamos diciendo que México alcanza a cualquiera que tenga un ingreso en el país aunque se encuentre en Japón? Y, con este concepto indicado sí… Pero vamos a ver que no siempre es así tan directamente así que vamos a intentar responder muchas preguntas como ¿cuándo deben pagar Impuesto sobre la Renta (ISR)? ¿sobre qué conceptos debe pagar ISR? ¿Quién está obligado a retener este impuesto y cómo se paga? ¿Qué requisitos deben cumplir quienes realizan el pago del impuesto? ¿Qué obligaciones tienen las personas que hacen pagos a residentes en el extranjero? Y mucho más…

Como bien sabemos, las personas que residan fuera del país pueden tener tranquilamente ingresos en el territorio nacional de muchas formas. Solo para ejemplificar:

• Prestación de servicios
• Venta de inmuebles
• Arriendo de bienes muebles o inmuebles
• Venta de acciones

Como su fuente de ingresos o riqueza se encuentra en México (país que aplica la teoría de la fuente, donde todo ingreso que sea de fuente local será alcanzado por las leyes fiscales) son sujetos de obligaciones fiscales y por tanto a continuación se dan a conocer cuáles son los conceptos por los que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.

¿Quiénes son residentes en el territorio nacional?

Según el Código Fiscal de la Federación serán residentes nacionales las personas físicas que:

• Teniendo casa habitación en otro país en el territorio nacional encuentra su centro de intereses vitales.
• Se considera que el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando:
• Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.
• Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
• Sean de nacionalidad mexicana, funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.

Asimismo, también lo serán las personas morales que:

• Hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

¿Quiénes son residentes en el extranjero?

Como la ley no indica quienes serán los residentes en el extranjero, puede tomarse como por oposición a lo que se indica en el concepto de residentes, así que los extranjeros serán todos aquellos que no cuadren en ninguno de los supuestos anteriores.

¿Cuándo deben pagar el ISR?

Serán obligados a pagar ISR cuando estas personas tengan un establecimiento permanente en el país, y el objeto será el ingreso que se obtenga del mismo.

Asimismo, cuando los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

Dado que es importante también que tengan sus cuentas claras en su país de origen, es clave contar con un asesor particular que los acompañe en temas tributarios, para no caer en doble tributación. Por ejemplo, en España podrá comunicarse con gesdocument.com donde le indicarán qué pasos seguir a la hora de obtener ingresos en otro país, sea México o cualquier otro.

Conceptos por los que deben pagar ISR

• Salarios u Honorarios: siempre que el servicio se preste en el país.
• Remuneraciones a miembros de consejos, administradores, comisarios y gerentes: pagados por estos cargos en México o en el extranjero, por empresas residentes en México.
• Venta de bienes inmuebles: cuando en el país se encuentren dichos bienes.
• Arrendamiento de muebles: cuando los bienes muebles se utilicen en el país.
• Arrendamiento de inmuebles: cuando en el país estén ubicados dichos bienes.
• Contratos de servicio turístico de tiempo compartido.
• Venta de acciones: cuando sea residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país.
• Arrendamiento financiero.
• Regalías, asistencia técnica y publicidad: cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
• Intereses: cuando en el país se coloque o se invierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente en el país o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
• Premios: cuando la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebren en el país. Salvo prueba en contrario, se entenderá que la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebra en el país cuando el premio se pague en el mismo.
• Actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos: cuando dicha actividad o presentación se lleve a cabo en el país.
• Remanente distribuible de personas morales con fines no lucrativos: cuando la persona moral sea residente en el país.
• Dividendos, utilidades, remesas y ganancias distribuidas por personas morales: cuando la persona que los distribuya resida en el país.
• Construcción de obras, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, inspección o supervisión: cuando se realice en el país.
• Otros ingresos provenientes de fuente de riqueza en México.

¿Quién es el obligado a retener y pagar el impuesto?

Los obligados por ley a retener el impuesto serán las personas que efectúen pagos por alguno de los conceptos anteriores. Siempre y cuando sea residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio.

Para los demás casos, el contribuyente debe pagar el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso y en algunos casos al día siguiente que este se genera (cuando se trata de actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos).

A la hora de retener debemos tener en cuenta lo siguiente:

Salarios

• Exentos los primeros $125,900.00
• 15% por ingresos de $125,900.00 hasta $1,000,000.00
• 30% por ingresos de $1, 000,000.00 en adelante.

Honorarios

• 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna.

Arrendamiento de bienes inmuebles – Enajenación de inmuebles

25% sobre el valor del avalúo del inmueble.

Servicios de construcción de obra, instalación, otras

• 25% sobre el ingreso obtenido

Arrendamiento de bienes muebles

• 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna.
• 2.5% tratándose de contenedores, aviones y embarcaciones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que sean utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o bienes.

Enajenación de inmuebles con representante en México y la enajenación se consigne en escritura pública

• 30% sobre la ganancia obtenida.

Intereses pagados a personas registradas en el registro de bancos, entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversión del extranjero

• 10% sobre los intereses obtenidos sin deducción alguna.

Intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran publico inversionista

• 4.9% sobre los intereses pagados sin deducción alguna.

Intereses pagados a proveedores del extranjero por enajenación de maquinaria y equipo, que forman parte del activo fijo del adquirente

• 21% sobre los intereses pagados

Regalías por el uso o goce de patentes o certificados de invención, marcas de fábrica y nombres comerciales

• 28% sobre las regalías

Premios

• 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna.

¿Qué requisitos deben tener en cuenta los que pagan el impuesto?

El requisito principal es que deben ser residentes en el país o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México y conservar a disposición de las autoridades fiscales, la documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, durante cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración.

Obligaciones de los que pagan a residentes en el extranjero

Será obligación de los locales o residentes en el país, al pagar a un residente del exterior:

• Calcular, retener y pagar el impuesto sobre la renta que corresponda a dichos extranjeros.
• Pagar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la fecha de pago, o al momento en que lo efectúe.
• En el caso de que los pagos o contraprestaciones se efectúen en moneda extranjera, el impuesto se pagará haciendo la conversión en moneda nacional.
• Cuando la persona que haga pagos a residentes en el extranjero, cubra por cuenta de ellos el impuesto, el importe del mismo se considera como ingreso obtenido por estos contribuyentes.
• Presentar ante el Servicio de Administración Tributaria declaración informativa de pagos efectuados a residentes en el extranjero, mediante el sistema Declaración Informativa Múltiple ya sea por Internet, por medios magnéticos o de manera impresa, según el caso, a más tardar el 15 de febrero de cada año.
• Entregar a los residentes en el extranjero constancia de pagos y retenciones efectuadas a más tardar el 28 de febrero de cada año.

Régimen para Maquiladoras

En cuanto a los impuestos que se aplican sobre las maquiladoras, donde podemos enumerar a empresas multinacionales como ejemplo, se aplican modificaciones tendientes a acotar a quienes les es aplicable los beneficios de este régimen.

En este sentido, los requisitos de protección a sus partes relacionadas residentes en el extranjero serán:

• Que lleven a cabo una operación de maquila.
• Que procesen habitualmente en el país bienes o mercancías mantenidas en el país por el residente en el extranjero o por un tercero que tenga una relación comercial con el cliente de las maquiladoras.
• Que usen activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada.
• Que el residente en el extranjero sea residente de un país que haya celebrado un tratado para evitar la doble tributación con México.
• Que la empresa maquiladora cumpla con las disposiciones en materia de precios de transferencia.
• Que la totalidad de los ingresos por su actividad productiva, provengan de su operación de maquila.
• Que ya no se permita cumplir con reglas de precios de transferencia mediante la elaboración de un estudio, sin lugar a dudas provocará que los márgenes de utilidad con los que opera este tipo de industria se vean afectados, debiendo solicitar un APA, si se estima que los porcentajes previstos en la metodología de Safe Harbor no son adecuados.

Pagos a partes relacionadas

En la nueva Ley de ISR se ha establecido que no serán deducibles los pagos a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente, cuando dichos pagos sean por concepto de intereses, regalías o asistencia técnica, y la entidad extranjera que recibe el pago se considere transparente y sus participantes no paguen el impuesto sobre dicho ingreso. Por su parte, tampoco lo serán los pagos que se consideren inexistentes por quien los recibe o bien, no se considere como ingreso gravable para la entidad extranjera.

Por otra parte, no serán deducibles todos aquellos pagos que un residente en México efectúe que, a su vez, sean deducidos por una parte relacionada residente en México o en el extranjero.

Intereses

Se aplicará un impuesto, sobre aquellos intereses pagados a bancos residentes en un país con el que se tenga un tratado para evitar la doble tributación vigente, del 4.9%.

Impuestos pagados por cuenta de extranjeros

Si el pagador residente en México evita pagar el impuesto que le corresponda a un residente en el extranjero, se considerará que existe un ingreso para el residente en el extranjero.

Arrendamiento de remolques

Se aplicará el 5% de retención a los contenedores, remolques o semirremolques que sean importados de manera temporal hasta por un mes en los términos de la Ley Aduanera.

ISR sobre dividendos

Se establece que los residentes en el extranjero, que reciban dividendos o utilidades de personas morales residentes en México, que se hubieran generado a partir de 2014, deberán pagar un impuesto de 10% adicional de ISR sobre dividendos. Lo mismo ocurre con las empresas que giren dividendos a sus matrices.

Tasa

Si miramos que para poder determinar el impuesto sobre residentes en el extranjero se toma la tasa máxima de personas físicas, entonces la tasa de ISR 2017 será de 35%.

Régimen Informativo de la relación de socios y accionistas residentes en el extranjero

El próximo 31 de marzo vence el plazo para presentar la relación de socios y accionistas residentes en el extranjero. Según indica el artículo 27 del Código Fiscal de la Federación, los socios y accionistas de las empresas deben solicitar su inscripción en el RFC. Esta relación se presenta exclusivamente a través de la página de Internet del SAT. Para ello, será necesario descargar la forma oficial 96.