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¿Cómo calcular el Coeficiente de Utilidad?

coeficiente de utilidad

Un tema bastante buscado en temas fiscales es el relativo a los pagos provisionales y claro está, al coeficiente de utilidad que se debe aplicar para poder calcular dichos pagos.

Para determinar este coeficiente de utilidad, debemos leer el artículo 14 fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) donde se establecen los pasos y procedimiento para calcular el coeficiente de utilidad.

En concreto, allí encontraremos que se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

Al resultado obtenido se lo dividirá por los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Calculadora del Coeficiente de Utilidad

Fórmula del Coeficiente de Utilidad

Caso de utilidad fiscal en el ejercicio 2013 para el Coeficiente de Utilidad de 2014

  • CU = Utilidad fiscal del ejercicio 2013 + deducción inmediata + anticipos y rendimientos / Ingresos Nominales

Caso de pérdida fiscal en el ejercicio 2013 para el Coeficiente de Utilidad de 2014

  • CU = Pérdida fiscal del ejercicio 2013 – deducción inmediata – anticipos y rendimientos / Ingresos Nominales

A tener en cuenta que si el contribuyente tuvo pérdida fiscal, pero aplicó deducción inmediata o bien entregó anticipos a sus socios podría resultar un coeficiente de utilidad en el caso de que la deducción inmediata, anticipos y rendimientos fueran mayores que la pérdida fiscal. Aquí está el punto del que muchos se quejan a veces, dado que no comprenden que es una cuenta y no depende únicamente si tuvimos utilidad o pérdida fiscal.

Para entender mejor, supongamos que la pérdida fiscal fuera mayor que la deducción inmediata y los anticipos, entonces no resultará coeficiente de utilidad y se deberá de aplicar el coeficiente correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, pero sin ir más allá de cinco años para atrás.

¿Qué sucede si nuestro ingreso nominal es cero?

Como sabemos, el ingreso nominal se compone del ingreso acumulado menos el ajuste anual por inflación acumulable. Este resultado puede ser tanto positivo, como negativo, pero también puede ser nulo o cero. En este caso, nos quedaría una operación irresoluta.

Es decir, haremos una operación con un denominador en cero, lo que es igual a infinito. En este caso, el coeficiente de utilidad fiscal será igual a “1.000″ (uno).

¿Qué sucede con la deducción inmediata de 2013?

En estos días apareció la dicotomía sobre el efecto que tendría en el cálculo del coeficiente de utilidad de 2014 si se ha aplicado la deducción inmediata en 2013.

Hay que tener presente que en la ley para el 2014 no se contempla el efecto de eliminar del cálculo del Coeficiente de Utilidad la deducción inmediata, al eliminarla de la ley en lo general y al no existir en transitorios algo que considere que en 2013 u años anteriores donde pudo haber Coeficiente de Utilidad se genera un efecto que en LISR 2013 si se elimina. Pero claro, todo esto aún no está publicado oficialmente.

Veamos:

Art. 14 LISR 2013:

Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

En 2013, se aplica deducción inmediata, y en ese mismo ejercicio (o en anteriores, de haberla aplicado y siendo el Coeficiente de Utilidad proveniente de un ejercicio donde se haya aplicado deducción inmediata) de la utilidad o pérdida fiscal le debemos quitar el efecto de la deducción inmediata, por lo tanto el Coeficiente de utilidad es el mismo como si no hubiera aplicado esta operación benefactora.

Esperamos entonces la norma que regle esta cuestión dado que generará confusión en muchos.

Opción para calcular el coeficiente de utilidad para quienes hubieren aplicado deducción inmediata

I.3.3.2.6. Para los efectos del artículo 14, fracción I de la Ley del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubieran aplicado la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente de utilidad, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del ejercicio.

En la LISR 2014, se elimina la referencia a la deducción inmediata y su efecto en el coeficiente de utilidad para pagos provisionales, acorde a que este estimulo ya no aparece en la LISR; por ello la confusión.

¿Cómo obtenemos la utilidad fiscal?

Este punto es interesante dado que también muchos confunden cuando se habla de utilidad fiscal del ejercicio y para obtenerla debemos seguir la siguiente metodología:

  • Ingresos acumulables del ejercicio
  • (-) Deducciones autorizadas del ejercicio
  • (=) Utilidad fiscal
  • (-) PTU pagada en el ejercicio
  • (=) Utilidad fiscal del ejercicio

Es importante comentar que la PTU que se disminuye en la utilidad fiscal es la PTU que sea pasivo en el ejercicio fiscal anterior y que se abona al año siguiente, mientras que ha sido considerada antes como una “deducción fiscal no contable” ya que la PTU que se provisiona en 2013 se pagará hasta el 2014 y se deberá de considerar como una “deducción contable no fiscal”.

Ejemplo integral

Datos del ejercicio 2013:

  • Ingresos acumulables $800,000.-
  • Ajuste Anual por Inflación acumulable 42,750.-
  • Deducciones autorizadas $450,000.-

Determinamos la utilidad fiscal

  • Ingresos acumulables $800,000.-
  • (-) Deducciones autorizadas 450,000.-
  • (=) Utilidad fiscal 350,000.-

Determinamos los ingresos nominales

  • Ingresos acumulables $800,000.-
  • (-) Ajuste anual por inflación 42750.-
  • (=) Ingresos nominales $757,250.-

Determinamos el coeficiente de utilidad

  • Utilidad fiscal $350,000.-
  • (/) Ingresos nominales $757,250.-
  • = 0.4622

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